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接受捐赠资产计入应税所得额政策解析

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企业接受资产捐赠有货币性资产形式，有非货币性资产形式。这里的货币性资产仅指现金、银行存款及其他货币资金，除货币性资产以外的资产为非货币性资产。企业接受捐赠的资产是否应当并入企业所得税应纳税所得额，以及如何计入应纳税所得额，税收政策先后进行了三次调整：

　　一、不计入企业所得税应纳税所得额。根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知》（国税发[1994]132号）文规定：“企业接受的捐赠有相当部分是资产，考虑到如对其征税可能会影响企业生产，故企业可将接受的捐赠收入转入企业资本公积金，不予计征所得税。”。也就是说，不论企业是货币性捐赠，还是非货币性资产的捐赠，均不计入企业的应纳税所得额。（但如果捐赠资产不计入企业应纳税所得额，很容易以捐赠作为规避企业所得税的手段。）

　　二、货币性捐赠计入当期应纳税所得额，非货币性资产在处理时按规定计入应纳税所得额。根据《财政部国家拔褡芫止赜谄笠底什?评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字[1997]77号）文规定：“纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。企业出售该资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。”。且《企业所得税税前扣除办法》第二十四条规定：纳税人接受捐赠的固定资产、无形资产不得计提折旧或摊销费用。（非货币性捐赠在处置时计入应纳税所得额，相应推迟了企业所得税的纳税时间。）

　　三、接受货币性资产和非货币性捐赠，均应当并入接受捐赠的当期应纳税所得额。《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）文规定：企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。同时规定，企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。　

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